Совершенствование учетной политики предприятия (оптимизация через выбор метода начисления амортизации на ОПФ)

Формирование учетной политики для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы налогового учета, который представляет возможность выбрать и обосновать вариант исчисления налогооблагаемой базы, а следовательно, минимизировать свои налоговые риски, выраженные в возможных доначислениях налогов, штрафов, пеней. Налоговая политика организации, отражаемая в учетной политике для целей налогообложения, является важнейшим элементом налогового планирования.
Формирование учетной политики предприятия ОАО «Аэрофлот» следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система — учет операций в целях Налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений.
С принятием главы 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г. большинство предприятий должно применять метод признания доходов в целях налогообложения — по начислению. Связано это с тем, что кассовый метод согласно п.1 ст.273 Налогового кодекса РФ имеют право применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Данный предел чрезвычайно низкий и может быть выдержан лишь немногими предприятиями. Поэтому, метод признания доходов и расходов по начислению должен применяться абсолютным большинством предприятий. Поэтому, прежде чем применить кассовый метод, рекомендуем произвести анализ его эффективности.
Кроме того, при установлении метода признания расходов в целях налогообложения следует понимать, что метод начисления и кассовый метод применяются в главе 25 Налогового кодекса РФ лишь в целях исчисления налога на прибыль. В тоже время глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ устанавливает самостоятельные и независимые от налога на прибыль методы определения реализации в целях налогообложения.
Так, в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. С учетом изложенного, налогоплательщики, как правило, не имеют права выбора момента определения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Исключение составляет лишь отдельная группа налогоплательщиков по налогу на прибыль.
В соответствии с п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами:
1. Линейным методом;
2. Нелинейным методом.
При этом отметим, что линейный способ в бухгалтерском учете и линейный метод, применяемый в целях налогообложения, очень близки. В связи с изложенным при формировании учетной политики в целях налогообложения необходимо специально рассмотреть вопрос целесообразности применения нелинейного метода амортизации. Данный вопрос имеет принципиальное значение. Связано это с требованиями п. 3 ст.259 Налогового кодекса РФ:
во-первых, линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;
во-вторых, к основным средствам, входящим в первую-седьмую группу, налогоплательщик вправе применять один из двух вышеуказанных методов;
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
К=[2/п] х100%,
где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
В случае применения нелинейного метода начисления амортизации применяется остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Еще одной особенностью данного метода является условие о 20 процентах. Согласно данному условию с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1.  Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2.  Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Иными словами оставшиеся двадцать процентов погашаются фактически по линейному механизму.
в) Сравнение двух методов начисления амортизации
На основании данных ОАО «Аэрофлот» был выполнен сравнительный анализ двух методов начислении амортизации. Исходные условия по объекту амортизируемого имущества: Первоначальная стоимость составляет — 500.000 руб. Срок полезного использования:
Вариант 1 — 20 месяцев. Результаты в таблице 3.1.
Таблица 3.1. Расчет амортизации по 2 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода

Месяцы    Линейный метод    Нелинейный метод

    Первоначальная стоимость    Срок полезного использования    Норма амортизации    Сумма амортизации    Скорость переноса стоимости    Первоначальная стоимость    Срок полезного использования    Норма амортизации    Сумма амортизации    Скорость переноса стоимости
1    500000    20    5    25000    5    500000    20    10    50000    10
2    500000    20    5    25000    10    450000    20    10    45000    19
3    500000    20    5    25000    15    405000    20    10    4 0500    27
4    500000    20    5    25000    20    364500    20    10    36450    34
5    500000    20    5    25000    25    328050    20    10    32805    41
6    500000    20    5    25000    30    295245    20    10    29525    47
7    500000    20    5    25000    35    265721    20    10    26572    52
8    500000    20    5    25000    40    239148    20    10    23195    57
9    500000    20    5    25000    45    215234    20    10    21523    61
10    500000    20    5    25000    50    193710    20    10    19371    65
11    500000    20    5    25000    55    174339    20    10    17434    69
12    500000    20    5    25000    60    156905    20    10    15691    72
13    500000    20    5    25000    65    141215    20    10    14121    75
14    500000    20    5    25000    70    127093    20    10    12709    77
15    500000    20    5    25000    75    114384    20    10    11438    79
16    500000    20    5    25000    80    102946    20    10    10295    81
17    500000    20    5    25000    85    92651    4        23163    86
18    500000    20    5    25000    90    92651    4        23163    91
19    500000    20    5    25000    95    92651    4        23163    95
20    500000    20    5    25000    100    92651    4        23163    100

Вариант 2 — 40 месяцев. Результаты в таблице 3.2.



Таблица 3.2. Расчет амортизации по 3 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
■З1
Месяцы    Линейный метод    Нелинейный метод

    Первоначальная стоимость    Срок полезного использования    Норма амортизации    Сумма амортизации    Скорость переноса стоимости    Первоначальная стоимость    Срок полезного использования    Норма амортизации    Сумма амортизации    Скорость переноса стоимости
1    500000    40    2,5    12500    2,5    500000    40    5    25000    5,0
2    500000    40    2,5    12500    5,0    475000    40    5    23750    9,8
3    500000    40    2,5    12500    7,5    451250    40    5    22563    14,3
4    500000    40    2,5    12500    10,0    428688    40    5    21434    18,5
5    500000    40    2,5    12500    12,5    407253    40    5    20363    22,6
6    500000    40    2,5    12500    15,0    386890    40    5    19345    26,5
7    500000    40    2,5    12500    17,5    367546    40    5    18377.    30,2
8    500000    40    2,5    12500    20,0    349169    40    5    17458    33,7
9    500000    40    2,5    12500    22,5    331710    40    5    16586    37,0
10    500000    40    2,5    12500    25,0    315125    40    5    15756    40,1
11    500000    40    2,5    12500    27,5    299368    40    5    14968    43,1
12    500000    40    2,5    12500    30,0    284400    40    5    14220    46,0
13    500000    40    2,5    12500    32,5    270180    40    5    13509    48,7
14    500000    40    2,5    12500    35,0    256671    40    5    12834    51,2
15    500000    40    2,5    12500    37,5    243837    40    5    12192    53,7
16    500000    40    2,5    12500    40,0    231646    40    5    11582    56,0
17    500000    40    2,5    12500    42,5    220063    40    5    11003    58,2
18    500000    40    2,5    12500    45,0    209060    40    5    10453    60,3

Вариант 3 — 70 месяцев. Результаты в таблице 3.3.
Таблица 3.3. Расчет амортизации по 4 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
Месяцы    Линейный метод    Нелинейный метод

    Первона-чальная стоимость    Срок
полезного использования    Норма амортизации    Сумма амортизации    Скорость переноса стоимости    Первоначальная стоимость    Срок полезного использования    Норма амортизации    Сумма амортизации    Скорость переноса стоимости
1    500000    50    2    10000    2    500000    50    4    20000    4,0
2    500000    50    2    10000    4    480000    50    4    19200    7,8
3    500000    50    2    10000    6    460800    50    4    18432    11,5
4    500000    50    2    10000    8    442368    50    4    17695    15,1
5    500000    50    2    10000    10    424673    50    4    16987    18,5
6    500000    50    2    10000    12    407686    50    4    16307    21,7
7    500000    50    2    10000    14    391379    50    4    15655    24,9
8    500000    50    2    10000    16    375724    50    4    15029    27,9
9    500000    50    2    10000    18    360695    50    4    14428    30,7
10    500000    50    2    10000    20    346267    50    4    13851    33,5
11    500000    50    2    10000    22    332416    50    4    13297    36,2
12    500000    50    2    10000    24    319120    50    4    12765    38,7
13    500000    50    2    10000    26    306355    50    4    12254    41,2
14    500000    50    2    10000    28    294101    50    4    11764    43,5
15    500000    50    2    10000    30    282337    50    4    11293    45,8
16    500000    50    2    10000    32    271043    50    4    10842    48,0
17    500000    50    2    10000    34    260201    50    4    10408    50,0
18    500000    50    2    10000    36    249793    50    4    9992    52,0
19    500000    50     2    10000    38    239802    50    4    9592    54,0
20    500000    50    2    10000    40    230210    50    4    9208    55,8
В целом можно сделать вывод, что нелинейный метод для ОАО «Аэрофлот» достаточно эффективен с точки зрения "быстрого" уменьшения налоговых обязательств. Так, например, по истечении половины срока полезного использования по нелинейному методу в расходах будет учтено 65 процентов первоначальной стоимости против 50 по линейному методу. С учетом данных общего варианта возможно проанализировать эффективность применения нелинейного метода с учетом всех возможностей. В общем случае представляется, что границы применения нелинейного метода можно очертить следующим образом:
1.  Данный метод должен применяться в отношении основных средств с высокой степенью морального износа. К подобной категории можно отнести компьютерную технику. Как правило, в течение 3-5 лет она устаревает морально и проще ее списать и приобрести новую более современную.
2.  Метод эффективен для основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом 5-7 лет. Лучше получить налоговый эффект в течение 3-4 лет и продать их. В определенном смысле этот метод следует применять как дополнительный источник финансовых средств для внедрения более современной техники.
3.  Нелинейный метод неэффективен по основным средствам с продолжительным сроком полезного использования 12-15 лет. Экономический эффект "растянутый" на несколько лет может быть съеден инфляцией. В этом случае следует рассмотреть варианты применения повышающих коэффициентов (например, через лизинг).
4.  При выборе нелинейного следует иметь в виду, что возможность применения повышающих коэффициентов не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Поэтому при установлении метода начисления амортизации рекомендуем учитывать вышеуказанные положения. Помимо экономической привлекательности данного договора — приобретенное и введенное в эксплуатацию оборудование оплачивается путем перечисления лизинговых платежей в течение длительного периода времени (аналогично купле-продаже с рассрочкой платежа), приобретение основных средств на основании договора лизинга в большинстве случаев позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль.
Прежде всего, необходимо отметить, что основным документом, регулирующим лизинговую деятельность в РФ — Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Согласно ст.7 указанного закона основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами РФ. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. В соответствии со ст.31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.

Похожие рефераты:

• Совершенствование учетной политики предприятия (оптимизация через выбор метода начисления амортизации на ОПФ)

Формирование учетной политики для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы налогового учета, который представляет возможность выбрать и обосновать вариант...
• Совершенствование учетной политики предприятия (оптимизация через выбор метода начисления амортизации на ОПФ)

Формирование учетной политики для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы налогового учета, который представляет возможность выбрать и обосновать вариант...
• Выбор метода начисления амортизации в целях оптимизации налогообложения прибыли 3.1

В бухгалтерском учете ЗАО «Профтехнололгии» амортизация может начисляться одним из четырех методов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока п...
• Совершенствование учетной политики предприятия
Субъекты малого предпринимательства, имея в своем активе ограниченные финансовые ресурсы, как следствие - невозможность привлечения специалистов, решают все вопросы по выбору наиболее эффективной с...
• Совершенствование учетной политики для целей бухгалтерского учета

С 2008 г. из возможных способов оценки МПЗ в бухгалтерском учете исключен метод ЛИФО. Это означает, что те организации, которые ранее применяли этот способ, должны внести изменения в учетну...